Inleiding
De Staatssecretaris van Financiën heeft op 7 juni 2024 een nieuw besluit uitgevaardigd over de btw-gevolgen van het ter beschikking stellen van personeel. Dit besluit is een actualisering van zijn besluit van 5 juli 2022, dat wij in een vorig artikel hebben besproken. Het recent geactualiseerde besluit gaat nader in op de uitzonderingen waaronder personeel ter beschikking kan worden gesteld zonder btw-heffing. In dit artikel zetten wij de belangrijkste aanpassingen voor de publieke sector op een rij, met name inzake de arbeidsmobiliteit, sociaal-culturele, gezondheids- en onderwijssector.
Uitlenen personeel btw-belast
Het ter beschikking stellen van personeel wordt in het dagelijks taalgebruik ook wel detacheren of uitlenen genoemd. Het uitgangspunt is dat de terbeschikkingstelling van personeel btw-belast plaatsvindt, maar hier zijn uitzonderingen op. In het nieuwe besluit wordt, ter aanvulling op het vorige besluit, verdere invulling gegeven aan deze uitzonderingen.
Wanneer detacheren zonder btw?
Om tot een belaste prestatie voor de btw te komen, moet een vergoeding zijn bedongen. Een detachering zonder vergoeding vindt daarom plaats zonder btw-heffing, tenzij er sprake is van ruil. Btw-heffing blijft daarnaast achterwege bij pot- en poolovereenkomsten, bij uitleningen binnen dezelfde fiscale eenheid voor de btw en bij het leerstukkosten voor gemene rekening. Van dit laatste kan sprake zijn als partijen gezamenlijk personeel inschakelen. In dat geval neemt de penvoerder de kosten aanvankelijk op zich en slaat deze vervolgens om naar de overige deelnemers volgens een vaste verdeelsleutel.
Detachering zonder btw
Onder (strenge) voorwaarden kunnen terbeschikkingstellingen zonder btw plaatsvinden. In dit nieuwe besluit wordt specifiek ingegaan op de sociaal-culturele, de gezondheids- en de onderwijssector. Ook wordt aandacht besteed aan detacheringen tussen publiekrechtelijke lichamen.
Wanneer is geen btw aan de orde bij detacheren?
Onder strikte voorwaarden kan dit bij de:
Structurele detachering sociaal-culturele sector
Het personeelslid moet ter beschikking worden gesteld door een uitlener die zich met betrekking tot zijn primaire activiteiten kan beroepen op de sociaal culturele vrijstelling van artikel 11, eerste lid, onderdeel f, van de wet. Ook moet het personeelslid ter beschikking worden gesteld aan een inlener die voor de prestaties waarvoor het betrokken personeelslid wordt ingezet een beroep kan doen op de sociaal culturele vrijstelling. Ook moet de terbeschikkingstelling van het personeelslid structureel van karakter zijn. Met structureel wordt bedoeld: voor onbepaalde tijd.
Structurele detachering gezondheidssector
Het structureel ter beschikking stellen van personeel in de gezondheidssector kan buiten de btw-heffing blijven, als het personeel wordt ingezet voor activiteiten als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdelen c, f of g Wet OB. Deze activiteiten omvatten onder andere ziekenhuisverpleging, langdurige zorg, huishoudelijke hulp en dagbesteding. Het uitlenen van personeel als nauw samenhangende prestatie binnen de vrijstelling voor verpleging en verzorging geldt alleen voor zorgpersoneel dat wordt ingezet in het kader van het verzorgen en het verplegen van in een inrichting opgenomen personen.
Structurele detachering onderwijssector
Het tegen vergoeding ter beschikking stellen van personeel in de onderwijssector kan buiten de btw-heffing blijven bij het structureel ter beschikking stellen van wetenschappelijk personeel, als sprake is van een nauw met het onderwijs samenhangende dienst, bij het tijdelijk ter beschikking stellen van personeel voor vakbondsactiviteiten en bij de terbeschikkingstelling van personeel in het kader van het bevorderen van arbeidsmobiliteit.
Euregio's
Verder bevat het nieuwe besluit een goedkeuring voor structurele terbeschikkingstellingen van personeel door een publiekrechtelijk lichaam aan samenwerkingsverbanden ter bevordering van grensoverschrijdende samenwerking op regionaal gebied (euregio’s). Detacheringen aan dergelijke euregio’s vallen buiten de btw-heffing.
Herstructurering van publiekrechtelijke lichamen
Bij een publiekrechtelijke herstructurering kan personeel dat al in dienst is bij één van de bij de herstructurering betrokken lichamen tijdelijk gaan werken onder de verantwoordelijkheid van het nieuwe publiekrechtelijke lichaam. Deze terbeschikkingstelling van personeel is vaak van tijdelijke aard.
Bevordering van arbeidsmobiliteit personeel bij publiekrechtelijke lichamen
Het ter beschikking stellen van personeel in het kader van de bevordering van arbeidsmobiliteit door een publiekrechtelijk lichaam voor een periode van maximaal 1 jaar, zonder winstopslag en expliciete contractuele bepalingen maken dat deze vrijstelling onder voorwaarden kan worden toegepast.
Conclusie
Als uw organisatie personeel ter beschikking stelt, adviseren wij om bestaande overeenkomsten te toetsen aan de voorwaarden zoals neergelegd in het nieuwe besluit. Uiteraard kunnen wij u hier bij helpen.
Wilt u meer weten?
Wilt u meer weten over dit onderwerp? Aarzel dan niet en neem contact op met onze btw/BCF specialist Nikita Brameijer via 06 219 34 361 of nikita.brameijer@fiscaliade.nl of neem contact op met uw vaste aanspreekpunt voor meer informatie.
